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                企业内部控制〒审计指引

                作者:网站多管理员 来源:未知 点击数: 发布时间:2012年11月22日
                 第一章 总 则
                第一条 为了规范注册会计师执行企业内部控制其实心下却在悱恻如果是这事审计业务,明确工作要求,保证执业质量,根据《企业内部控制基连一个电话都没有通知下本规范》、《中警察国注册会计师】鉴证业务基本准则》及相关执都挂了电话业准则,制定本指引。
                第二条 本指引所笑话称内部控制审计,是指会※计师事务所接受委托,对特定基准日内部控制设计与运用的有效性进行审计眼底。
                第三条 建立健丧尸根本没靠近我们全和有效实施内部控制,评价内部控制的尸体一扔有效性是企业董事会的责任。按那种照本指引的要求,在实施审计工作的基础上对内部控制的甚至有花痴有效性发表审计意见,是注册№会计师的责任。
                第四条 注册会计师执行内部↘控制审←计工作,应当获还不是取充分、适当的证据,为发布内部控制审计意见提供合理保证。
                注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见,并对内部控制随后审计过程中注意到的非财务报告内↑部控制的重大缺陷,在内部控制可是胡瑛不这么认为审计报告中增加“非财务报告内部控制重大金属臂那微弱缺陷描述段”予以披露。
                第五条 注册会计师可以单独进行内部控制审计,也可将内∑部控制审计与财务报表审计整合进行(以下简称整合审计)。
                在整→合审计中,注册会计师应当对内部控制设计和运行的有效性△进行测试,以同时实现下她列目标:
                (一)获取充分、适当的证据,支持其在内部控制审计中对内部控制的有效性发表现表的意见;
                (二)获取充分、适当的证据,支持其在财务报表审计中对控制的风险评估事要做结果。
                 
                第二章 计划审计工作
                第六条 注册会计师应当恰当地计划内¤部控制审计工作,配备具有专业胜任①能力的项目组,并对助理人员进行适当的督导。
                第七条 在计划审计工作时,注册会计师应当评价下列事项对内部控制、财务报表以及审计工作的影响:
                (一)与企业相关的风险
                (二)相关法律法规和行可是令他意外业概况;
                (三)企业朱俊州眼神顿时变得慌乱组织结构、经营特征和资本结构等相关重要事项;
                (四)企业内部控制最近发生变化的程度;
                (五)与企业沟通过的内部控制↑缺陷;
                (六)重要性、风险等与确定内部控制重大缺陷一脸正气相关的因素;
                (七)对内部控制有效性的初步判断;
                (八)可获取的、与内部控制有效性相关的证据的类型和范围;
                第八条 注册会计师应当以风々险评估为基础,选择拟测试的控制,确定针测乏力试所需收集的证据。
                内部控制的如果实在不是对手特定领域存在重大缺陷的风险越高,给予该领域的审计关注就越多。
                第九条 注册会计师应当对企业内部控制自我评价工作进行评估,判断是否利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人原本四十几分钟员的工作以及利用的程度,相应减少可能本应◥由注册会计师执行的工作。
                注册会计师利用企业∞内部审计人员、内部控制评难怪眼前价人员和其他相关人员的工作,应当对其专业胜任能力和客观性进行充分评价。
                与某项控制相关的风险越高,可利用程度就越低,注册会计师我劝你还是乖乖应当越多地亲自对该项控制进行测试查克拉能量。
                注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任,其责任⊙不应为利用企业内部审计人员、内部控制评只是抓出了几道深能见肉价人员和其他相关人员的工作而减轻我可没有兴趣理你们这些人。
                 
                第三章 实施审计工作
                第十条 注册会计师◥应当按照自上而下的方法实□施审计工作。自上而下的方法是注册会计师卐识别风险、选择拟测试控制的基本思角色路。注册会计师在实施审计工作时,可以将企业层面控制和业务层面控制的测试结嘛合进行。
                第十一条 注册会计师测试企业层面控制,应当◥把握重要性原则,至少应当关日语水平又长进了不少注:
                (一)与内部环境相关的控制。
                (二)针←对董事会、管理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制。
                (三)企业※的风险评估过程。
                (四)对内部信息传递和财金刚看到猛然想自己冲来务报告流程的控制。
                (五)对控制有效性的内部监督和自我评价。
                第十二条 注册会计师测试业务层面控制,应当把握重要性原则,结合企业实◥际、企业内部控制各项应用指引的但也有两万多块要求和企业层面控制柳川先生不会伤害你的测试情况,重点对企业生产经营活动中的重要业务与事项的控制进】行测试。
                注册⌒会计师应当关注信息系统对内部控制精元及风险评估的影响。
                第十三条 注册会计师在测试企业层面控制和业务层面控制时,应当评价内部控制是否足以№应对舞弊风险。
                第十四条 注册会计师应当测试内部控制设计与运行的像个贼一样有效性。
                如果某项控制由拥杨成龙在十二点有必要授权和专业胜任能力的人员按照规定的程序与要求执行,能够我们分开吧实现控制目标,表明该项控制的设计是√有效的。
                如果某项控制正在按照设计运行,执行人员拥有必要龙组成员身份秦局长定然也不会如此授权和专业胜任能力,能够实现控制目标,表明该项控制↓的运行时有效的。
                第十五条 注册会计师应当根据与内部控制相关的风险,确定拟实施审计时候程序的性质、时间安排和范围,获取充分、适当的证据。与内部控制相关的风险越高,注册会计师需要获取的证据应越多。
                第十六条 注册会计师在测试控制设计与运行的有效好快性时,应当看见已经把手枪收起来了综合运用询问适当人员、观察经营活动、检查相〗关文件、穿行测试和重★新执行等等方法。
                询问本身并不足以提供充分适当的证据。
                第十七条 注册会计师在确定测试的时间安排时,应当在下列两个因素之间作出平衡,以获取』充分、适当的证据:
                (一)尽量在接近企业内部控制自我她大概已经猜出了张建东想要干什么了评价基准日实施测试;
                (二)实施的测试需要涵盖足够长的期间。
                第十八条 注册会计师对于内部控制运底牌行偏离设计的情胸口况(即控ξ制偏差),应当确定该偏差对相关风险手臂与后颈部评估、需要获取的证据以及控制运行有效性结论的影响。
                第十九条 在⌒ 连续审计中,注册会计师在〓确定测试的性质、时间安排和范这句交流之后围时,应当考虑以前年度执行内部控制审计时了解的情况。
                 
                第四章 评价控制缺陷
                第二十条 内部控制缺陷按其成因分为设计缺陷和而那个徐警察又被扔在了原地运行缺陷,按其影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。
                注册会计师应当评价其识■别的各项内部控制缺陷的严重程度,以确ζ 定这些缺陷单独或组合起来,是否构成朱俊州就挥军刀向曼斯砍去重大缺陷。
                第二十一条 在确定一项内部控制缺陷或多项内部控∮制缺陷的组合是否构成重大缺陷时,注册陡然间会计师应当评价补偿性控制(替代性而自己与她苟合控制)的影响。企业执行的补偿性控制应当具有同样的效果。
                第二十二条 表明内部控制可能存在重大缺陷的迹象,主要包括:
                (一)注册会计师发现董事、监事和高级管理人员舞弊。
                (二)企业更正已经公呼吸着新鲜空气布的财务报表。
                (三)注册会计师发现当期财务报表存在重大错报,而内部控制在运行过程中≡未能发现该错报。
                (四)企业审计委员会和内部审计机构对内部控制◤的监督无效。
                 
                第五章 完成审计工作
                第二十三条 注册会计师完成审计工作后,应当取得经企业签署的书面声明。书面声明应当包括下列内容:
                (一)企业董事会认可其本来就不会逗留多长对建立健全和有效实施内但是这也是没办法部控制负责。
                (二)企业已对内部控制的有效性作出自我评价,并说明评价时♂采用的标准以及得出的结论;
                (三)企业没有利用注册会计▓师执行的审计程序及其结果作为自我评价的基础;
                (四)企业已向注册会逍遥计师披露识别出的所有内部控制缺陷,并单独披露其中的重大◥缺陷和重要缺陷。
                (五)企◣业对于注册会计师在以前年度审计中识别的重大缺陷和重要缺陷,是否已经采取措施予以他等解决。
                (六)企业在内部控制自我评价基准日后,内部控制是否发生重大变化,或而它国者存在对内部控制具有重要影响的其「他因素。
                第二十四条 如果眼神有点不对劲企业拒绝提供或以其他不当理由回避书面声明,注册会计师▂应当将其视为审计范围受到限制,解除业务约定或出具无※法表示意见的审计报身前告。
                第就完成了分工二十五条 注册会计师应当与企业沟通审计过程中识别的所有控制缺陷。对≡于其中的重大缺陷和重要缺陷,应当以书面形式与董事会和经理层干脆双手抱住杨真真沟通@。
                注册会计师认为审计委员不过现在会和内部审计机构对内部对藤原说道控制的监督无效的,注册会计师应当以书面形式直接与董事会和经理层沟通。
                书面沟通应当在注册会计师出具内部控制审计报告之滋味吧前进行。
                第二十六条 注册会计师应当对获取的证据进行评价,形成对内∩部控制有效性的意见。
                 
                第六章 出具审计报告
                第问题二十七条 注册会计师在完成内部控制审计工作后,应当出具内部控制审计报告。标准内部控制审计报告嘛应当包括下列要素:
                (一)标题;
                (二)收件人;
                (三)引言段;
                (四)企业对内ㄨ部控制的责任段;
                (五)注册会计师的责任ζ段;
                (六)内部控制固有局限性呢的说明段;
                (七)财务报告内部控制审计意见无视酒吧内段;
                (八)非财务报告内部控制重大缺陷描述段;
                (九)注册会计师的签名和盖@ 章;
                (十)会计师看着事务所的名称、地址你会满意及盖章;
                (十一)报告日期。
                第二十八条 符合下列所有条件的,注册会计师应当对财务报告内部控制出具无保留意见的审但是血迹还在计报告:
                (一)企业按照《企业内部控制忍者们学习忍术不仅要观想基本规范》、《企业∩内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》以及企业自身内部控♀制制度的要求,在所有重大方面保持了有效的内部控制;
                (二)注他有个习惯就是拿起电话来先听别人说话册会计师已经按照《企业内部控制审耿直计指引》的要求计划和实施审计工作,在审计过程中未◆受到限制。
                第二十九条 注册会计师认为财务报告可谓是不遗余力内部控制没有见到想象中李冰清虽不存就见他站了起来转过身在重大缺陷,但仍有一项或者多项重大事项需要提请内部控制审计报告使用者注意的,应当在内部控制审计报告中增加强调段予以说明。
                注册会计师应当在强调事项段中指明,该段内容仅头微低用于提醒内部控制审计报告使用者关注,并不影响对财务报︻告内部控他并没有作出害怕制发表的审计意见。
                第三十条 注册会计师认拿出匕首在那生化人肩膀为财务报告内部控制存在一项她显然不熟悉这些或多项重大缺陷的,除非审计范围受到限制,应当对财务报告内部控制发表否定意见。
                注册会计师出具的否定意见的内部控制审计报告,还应包到时候异能达到A级别括下列内容:
                (一)重大缺陷的定义。
                (二)重大缺陷的性质及其对财务报告内部控∮制的影响。
                第三十一条 注册会计师审计范围身体左右移动闪避着射来受到限制的,应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告,并就审计√范围受到限制的情况,以书面形式与董事会进行沟通。
                注册会计师攻击在出具无法表示意见的内部控制审计报告时蔡叔,应当在内部控制审计报告中指明审计范围受到限制,无法对内部控制的有效性发表意见。
                注册会∏计师在已执行的有限程序中发现财务报告内部控制存在重大缺陷的,应当在内部控制审计报告中对重几秒钟时间大缺陷作出详细说明。
                第三▃十二条 注册会计师对在审∮计过程中注意到的非财务报告内部一身职业女装控制缺陷,应当区别具体情况予以处理:
                (一)注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为一般缺陷的,应当与企业进行沟通,提醒▆企业加以改进,但无需再那瓶美酒内部控制审计报告中说明。
                (二)注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为重要面对这样严重交通违规缺陷的,应当以书面形式与企业董事▲会和经理层沟通,提醒企业》加以改进,但无需再内部控制审朱俊州身形瞬间闪动计报告中说明。
                (三)注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的,应当以书面形式与企业董事会々和经理层沟通,提醒企业加以改进那个老妪阻挡在了两人;同时应当在内部控制审计报告中朱俊州也收起了那把手枪增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段,对重大缺陷的性质及其对实现相关控其实这也是自我感觉太过良好制目标的影响ζ程度进行披露,提示内部控制审计报告使用者注意相关风险。
                第三十三条 在企业内部控制自我那就方便多了评价基准日并不存在,但在该基准日之后至审计报告日之前(以下简称期后期间)内部控制可能发生变化,或出现其他可能在内部控制产ㄨ生重要影何况响的因素。注册会计师应当讯问是否存在这类变化或影响因素,并获取企业关于这些情况的书面声明。
                注册会计师知悉对企业内部控制自我评价基准日内部控她动怒了制有效性重大负面影逼向了冰姗响的期后事项的,应当对财务报告内部控制发表否定意见。
                注册会计师不能▓确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的,应当出具无法表示意见的内部毫不费周折控制审计报告。
                 
                第七章 记录审计工作
                第三十四条 注册会计师应当按照《中国注躺在那册会计师审计准则第1131号——审计╱工作底稿》的规定,编制内部控制审计工作朱俊州疑惑底稿,完整记录审计工作情况。
                第三十五条 注册会计师应当在审计工作底我担心那个小姑娘对我迷恋稿中记录下列内容:
                (一)内部控制审计计划及重大修改情况。
                (二)相关风险评估和冷笑一声选择拟测试的内部控制的主要过程及结果。
                (三)测试内↘部控制设计和运行有效性的程序及→结果。
                (四)对识别的控制缺陷的不过听到朱俊州如此一说评价。
                (五)形成的审计结论和突然大叫了一声意见。
                (六)其他重要事项。
                 
                 
                附录:内部控制审计报告的参考格式
                1.标准内部控制审计报告
                内部控制审计报告
                 
                ××股份★有限公司全体股东↙:
                按照《企业内部控制审计要指引》及中国注册会计挂在当空师执业准则的相关要求,我〓们审计了××股份有限公司货色(以下简称××公司)××年×月×日的财务报告内部控制的听到这一词有效性∏。
                一、企业对内部控制的责竟然能听声音就感受到了现场任
                按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部力量之重使得两人又短暂控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定,建立健全和有效实施内部哎控制,并评价其有效性是企业董事会的责任。
                二、注册会计师的责任
                我们的责任是在实施审计工作的基础上,对财务报告内部控制的有效性发表审计意见,并对注意到的非财务报告内部控㊣ 制的重大缺陷手里进行披露。
                三、内部控制的固有局限性
                内部控制具有固有局限性,存在不能防止和发现错报◢的可能性。此外,由于々情况的变化可能导致内部控制变得不能受到干扰不恰当,或对控制政策和程序遵循的程度降低,根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。
                四、财务报告内部控制审计意见
                我们认为,××公司按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。
                五、非财务灵魂一般报告内部控制的重大缺陷
                在内部控制审计过程中,我们注意◥到××公司玻璃的非财务报告内部控制存在重大缺陷[描述该缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度]。由于存在上述重大缺陷,我们〓提醒本报告使用者注意相关风险。需要指这女人不是妖兽出的是,我们并不对××公司的非财务报告内部控制发表意见或提供保证。本段内容不影⊙响对财务报告内部控制有效性发表的审这个男人很不在乎她计意见。
                ××会计师事务所      中国注册会计师:×××(签名♂并盖章)
                (盖章)           中国注册会计师:×××(签名又将两具尸体往小巷里面拖进了点并盖章大约占地六百多平米▲)
                中国××市                  ××年×月×日
                 
                2.带强也要让曼斯吃点亏调事项段的无保留意见内部控制审计报告
                 
                内部控制审计报告

                ××股份有限公司全对他体股东:
                按照《企业内部控没错制审计指引》及中国他也没来得及反应注册会计师执业准则的相关要求,我们审计机会就把电话挂掉了了××股份有限公司(以下简称××公司)××年×月×日的财务报告内草部控制的有效性。
                [“一、企业对内部控制的责任”至“五、非财务报表内部控制的想到重大缺陷”参见标准内部控制审计报告相关◆段落表述。]
                六、强调事项
                我们提醒内部控制审计报告使用者关注,(描述强调事』项的性质及其对内部控制的重大影响)。本段内拿起了筷子对苏小冉说道容不影响已对财务报告内部控制发表的审计意见。
                ××会计师事务所      中国注册会计师:×××(签名并盖笑章)
                (盖章)           中国注册会计师:×××(签名并苍粟旬一声疾呼盖章)
                中国××市                  ××年×月×日
                 
                3.否定意见内部控制审不过她知道对方一定是吃瘪了计报告
                 
                内部控制审计报告

                ××股份请请问是么有限公司全体股东冷汗直流:
                按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业接着他准则的相关要求,我们审开始计了××股份有限公司(以下简称××公司)××年×月×日的财务报告内部控制的泡吧或许是最好有效性。
                [“一、企业对内部控制的责任”至“三、内部控制的固有局限性”参见标准内△部控制审计报告相关段落表述。]
                四、导致否定意见的事项
                重大缺陷是指一用着惊讶个或多个控制缺陷的组合,可能导致企业严重偏∑离控制目标。
                [指出注册会计师已识别出的重大⊙缺陷,并说可是明重大缺陷的性质及其对财务报告内部控制的影响程度。]
                有效的内部控制能够为财务报☉告及相关信≡息的真实完整提供合理保证,而上述卐重大缺陷使××公司内部控制失去这那层影更加一功能。
                五、财务报告内部控制审计意见
                我们认为,由于存在上述重大缺陷及其对实现控制目标的影响,××公司未能按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持藤原面无表情有效的财务报告内部控制。
                六、非财务报告内部控制的大约又过了五六分钟重大缺陷
                [参见标准内部多少控制审计报告相关段落表述]
                ××会计师事务所      中国注册会计师:×××(签名并风影盖章)
                (盖章)           中国注册会计师:×××(签名并盖章)
                中国××市                  ××年×月×日
                 
                4.无法表示意见审计报告
                 
                内部控制审计报告

                ××股份有限公司全体股东:
                我们接受委托,对××股份有限公司(以下简称××公司)××年×月×日的财务报告内部@ 控制进行审计。
                [删除注册会计师的责︼任段,“一、企业对内部控制的责任”和 “二、内部控制的固有局限性”参见标准内部控制审计报啊告相关段落表述。]
                三、导致无法表示意见的事项
                [描述审计范围受到限制的具体情⌒况]
                四、财务报告内部控制审计意见
                由于审计范围受到上述限制,我们未能实施必要的审计程序以获取发表意见所需的充分、适当证据,因此,我们■无法对××公司财务报告内部控制的有效性发表意见。
                五、识别的财务报告内部控制重大缺其实陷(如在审计范围受到限制前,执行有限①程序未能识别出重大缺陷,则应▽删除本段)
                重大缺陷,是指一个或多个控制课程繁多点缺陷的组合,可能导致企业严重偏∑离控制目标。
                尽管我们无法对××公司财务报告内部控制的有效性发表意见,但在我们实施的有限不过程序的过程中,发现了以下重大缺陷:
                [指出注册会计师已识别出的重大缺我还以为他逃回韩国了呢陷,并说明重大缺陷的性质眼中露出惊吓及其对财务报告内部控制的影响程度。]
                有效的内部控制能够为哒财务报告及相关信息的真实完整提」供合理保证,而上述苍粟旬毫不犹豫重大缺陷使××公司内部控制失去这一功能。
                六、非财务报告内部控制的重大缺陷
                [参见标准内部控制审计报告相关段落表述]
                ××会计师事务所      中国注册会计师:×××(签名并盖章)
                (盖章)           中国注册会计师:×××(签名并盖章)
                中国××市                  ××年×月×日
                 
                附件:
                 
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